出口退税的理论（lùn）依据
一、消费地课税原则
自（zì）由贸易要求对出口商品进行退税（shuì）在（zài）世（shì）界（jiè）各国已达成共识。
但在具体实施过程中，由于各国的国内商品课税原则不（bú）同，需要协调（diào）统一各（gè）国的国内（nèi）商品课税原则，以消除出口国（guó）对（duì）国内商品征税所产生的税收效应对世界（jiè）资源的有效配（pèi）置所产生干扰（rǎo）和影响。
国内商品课税原（yuán）则（zé）有两（liǎng）种：一是产（chǎn）地原则，即一（yī）国政府有权对产自于本国的所有（yǒu）商品（pǐn）课税，而不论（lùn）这些（xiē）商品是（shì）在本国还是在外（wài）国消（xiāo）费（fèi）。在产地原则下，外国（guó）商品在进口（kǒu）时无需纳（nà）税，本国商（shāng）品出口时无需退税；二（èr）是消费（fèi）地（dì）原则，即一国政（zhèng）府有权对在本国消费的的所（suǒ）有商品课税（shuì），而不论这些商品产自（zì）于本国还是从国外进口。在消（xiāo）费地原则下，出口商品退免税（shuì），进口商品征税。
如果相（xiàng）互贸易的（de）两个国家实行（háng）不（bú）同的国（guó）内商（shāng）品课税原（yuán）则（zé），例如（rú），出口国实行（háng）生产地征（zhēng）税，进口国实（shí）行（háng）消费地（dì）征税，就会导致国（guó）际双重征税现象的发生。
同一（yī）批出口商品既要负担出（chū）口国征收的国内商品税（shuì），还（hái）要负担进口国征收的国内（nèi）商品税，显然不符（fú）合国际公平税负的原则，使进（jìn）口的商品不能在进口国的国内市场上同进（jìn）口国本国生产的同类商品公平竞（jìng）争，不利于国际贸易的发展，还可能对有关国家的生产和消费造成不应（yīng）有的扭曲（qǔ）。
如果不同课税（shuì）原则（zé）的两个国家同时向第三（sān）国（guó）出口，则会造成出口商品不公平竞争。由此可见，不统一的国内商（shāng）品课税原（yuán）则会阻碍国际（jì）贸易（yì）的正常（cháng）进（jìn）行。因此需要统一国内（nèi）商品课税原（yuán）则。
国内外一些专（zhuān）家（jiā）研究的结果表明，在世界范（fàn）围内统一实行消（xiāo）费（fèi）地征税（shuì），将（jiāng）更有（yǒu）利于发（fā）挥各国的比较优（yōu）势（shì），从而（ér）促进国际资源（yuán）的优化配置。
事实上，目前世界（jiè）各国（guó）的国内商品税制度（dù）对有关外贸商（shāng）品部分（fèn）基本上都实行（háng）消费地征税（shuì）。
《关（guān）税（shuì）和贸易总（zǒng）协定》许多条款都（dōu）鼓（gǔ）励（lì）对出口商品退税，进（jìn）口商品征税的消（xiāo）费地原则（zé）。
《关（guān）税和贸易总协定（dìng）》第6条第4款规（guī）定：“一缔约国领土（tǔ）的（de）产品（pǐn）输（shū）出到另一缔约国领（lǐng）土，不（bú）得因其（qí）免纳相同产品（pǐn）在原产（chǎn）国或输出国用于消费（fèi）时所须完纳的（de）税捐（juān）或因这种（zhǒng）税捐已经退税，即对（duì）它征收反倾销税或反补（bǔ）贴税（shuì）。”
《关税（shuì）和贸（mào）易总协定》第16条（tiáo）补充规定也指（zhǐ）出“退还与所缴数量相（xiàng）等的（de）国内税不能视（shì）为出口退税补贴（tiē）”。
这里所（suǒ）说的用于消（xiāo）费时交纳的税（shuì）捐是指货物应纳的间接税，在实行间接税的国家和地区（qū），出口货物退（tuì）（免）税通常被（bèi）称之为对出（chū）口（kǒu）货物（wù）免征或退还在国（guó）内已缴（jiǎo）纳的（de）间接税（shuì）。
尽管各国的具（jù）体做法不尽相同，但其基本内容（róng）都是一（yī）致的（de）。
因此，可以理解为出口退税能够（gòu）实现在国际贸易中（zhōng）间接税双重征税（shuì）的避免（miǎn），其特点是不（bú）需要各国间签订（dìng）避免双（shuāng）重征（zhēng）税的对等协议（yì），它是由一种自主行（háng）为而（ér）形成为国际惯例，即出口（kǒu）国对出（chū）口货物（wù）间接（jiē）税实行退（tuì）税，进（jìn）口（kǒu）国对进口货物（wù）征收全面（miàn）的间接（jiē）税，并用进（jìn）口货物的税收收入弥补用（yòng）于出口货物（wù）的退税支出。这就是出（chū）口退（tuì）税和进口征（zhēng）税（shuì）必须同时实（shí）施的理（lǐ）论依据。
由于消费地课税（shuì）原则符合效（xiào）率与公（gōng）平（píng）原则，因此（cǐ），在消费地课税原则下派生出的出口（kǒu）商（shāng）品退税做法已成（chéng）为国际社会通行的惯例。
二、税（shuì）负转嫁理（lǐ）论
税负转嫁理（lǐ）论是税收理论学说中的一个重要（yào）课题（tí）。
我国（guó）当代经济理（lǐ）论界对间接税的转（zhuǎn）嫁（jià）问题，有两种不同的观点，一种是（shì）绝对（duì）转嫁论（lùn），另一种是相对转（zhuǎn）嫁（jià）论。
建立在“绝对转嫁论”基础上的观点，认为间接税（shuì）属（shǔ）于转（zhuǎn）嫁说，实（shí）际税负的承受者是消费者。一个国家的间（jiān）接（jiē）税在（zài）某种（zhǒng）程（chéng）度（dù）上反（fǎn）映了（le）本国的消费政策和产业政策（cè），在国际贸易中（zhōng），这些政（zhèng）策不应该随（suí）着货物的出口强加给其（qí）它国家。如果对（duì）出口货物所（suǒ）含的间接税不予退还，就（jiù）会把税赋转（zhuǎn）嫁给（gěi）其它国家的消费者。
因此，免除本国具体政（zhèng）策对出口（kǒu）货物的特定影响，成为各（gè）国实行出口货物退税制度的重（chóng）要理由，它是市场经济环境中实现公平竞争（zhēng）的（de）有（yǒu）效保障。
建立（lì）在“相（xiàng）对（duì）转嫁论”基（jī）础上的（de）观点是从马克思的劳动价值理论（lùn）出（chū）发，认为商品（pǐn）课税转嫁或不转嫁以（yǐ）及转嫁的程（chéng）度，要看商品的价格和（hé）价（jià）值的背离（lí）与不（bú）背离及（jí）背离的程度。如果（guǒ）含税价（jià）格与价值（zhí）（可（kě）以用生产价格（gé）衡量）相符，只是表明商品税的价值部分是劳动者对国家的直（zhí）接贡（gòng）献（xiàn），体（tǐ）现的是等（děng）价（jià）交（jiāo）换，消费者并没有额外的税（shuì）收负担，不存在税（shuì）负的（de）转嫁（jià）问题；如果含税（shuì）价格高于价值，才发生（shēng）了税负转嫁。对于出（chū）口货物来（lái）说，是否给予退还及退还多少间接税，取（qǔ）决于税负转嫁的（de）程度。
在（zài）商品（pǐn）课税未发生全（quán）部转（zhuǎn）嫁的情况下，出（chū）口即使不退税，进口国也未（wèi）承担全（quán）部出口国已（yǐ）征（zhēng）的间接税。
权衡出口退（tuì）税（shuì）的利弊，主（zhǔ）要是看（kàn）一国税收体系中商品税所占的比重（chóng），在（zài）商品税不占（zhàn）税收主体地位的国家（jiā），出口退税利大于弊，反之（zhī），则弊大于利。综合（hé）考（kǎo）虑以（yǐ）上理论观（guān）点（diǎn），就（jiù）我国出口产品及（jí）国内税的情（qíng）况来看（kàn），采用出（chū）口退税（shuì）制度其（qí）积极意（yì）义是属于主要方面。